跨境電商發展與政策稅收訂定

/簡文政世新大學經濟系教授

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2016年7月,寶可夢GOPokémon GO)開始正式發售,全球出現了一股寶可夢GO手遊熱潮,臺灣在開放下載後,也掀起一波相當大的旋風。根據國外APP分析平臺Sensor Tower資料顯示,Pokémon Go自發布以來,上架11天就達到2,500萬人次下載,第1個月的營業收入更是已經達到2億美元,對於境外的任天堂株式會社及軟體開發公司Niantic,抑或是中介的網路平臺業者而言,收益無疑是大幅度提升。然而此一新興行業的蓬勃發展也引發了臺灣境內與境外電子商務廠商產業競爭公平性的問題。

對臺灣來說,消費者透過網路下載(消費)國外電商提供的數位內容服務,得到使用服務(效用)上的滿足;然而,從稅務角度探究,這類國外電商因在我國沒有固定營業場所,無法課取營業稅;反觀國內電商為營業稅納稅義務人,提供類似的勞務銷售卻必須申繳營業稅。有鑑於此,臺灣在105年12月9日立法院三讀通過「加值型及非加值型營業稅法修正案」將向跨境電商課徵營業稅,NianticAgodaGoogle PlayUberApple StoreBooking.comAirbnb等跨境電商業者應自行或委託代理人在國內辦理稅籍登記,比照國內業者繳納5%的營業稅。

在經濟學中,廠商對課稅的反應,可能將轉嫁在消費者身上,原先國外電商業者並不需要繳納額外稅務,導致國內產業受到削價競爭的威脅,政府為了保護國內產業,先從租稅下手,但會不會造成技術領先的境外電商業者成本上升,導致業者不願進入臺灣市場,消費者無緣享受到這樣創新的服務,亦值得深思。

美國電子商務發展成熟,依照跨州電商現況,意識到稅收的重要性,在跨州電商遇到的問題,因各州稅收不同的問題層出不窮,常出現供貨商與客戶稅收上的誤會,導致各州稅收漏洞,造成稅基流失,影響政府收入;從美國的例子來看,成熟發展的美國電商市場將會成為各國政府訂定稅收的參考依據。中國大陸近年來在境內的電子商務蓬勃發展,對於跨境電商的規範,早在2014年7月公告頒佈利多政策,採取行郵稅代替關稅以提供稅收上的減免(行郵稅相較於關稅較低)、限定進口城市免稅(包括上海、重慶、杭州、寧波、鄭州、廣州、深圳、天津)、事前報品、快速通關等措施,吸引境外電商進入,同時也讓消費者享受到相對低的價格。歐盟在2015年5月開始推動「數位單一市場策略」與跨境電商相關的政策,制定有助於跨境電商發展的合約規範、改善價格透明度與包裹運輸監督法規、簡化增值稅法規、各服務提供者皆有相同的網路存取權限、取消漫遊費、簡化電子交易及跨境電子認證等。在歐盟數位單一市場策略下,歐洲跨境電商業者將藉此把物流與價格最佳化,加速推動跨境電商在歐洲發展。

跨境電商是一項突破跨國貿易的趨勢,考量跨境稅收訂定的重要性主有三個考量。第一是保護當地產業,避免境外業者削價競爭影響國內產業發展;第二,稅收對技術領先之境外廠商的吸引力大幅降低。影響境外業者不願意進入臺灣市場,也影響國內業者到他國設立跨境據點;第三,跨境電商來臺設稅籍可望創造就業機會,對臺灣後續的銷售服務會更有保障。然而,稅收是經濟發展的兩面刃,過高造成技術領先電商不願意進駐,過低卻影響國內產業發展。當全球跨境電商蓬勃發展之際,如果國家能明確訂出利多與開放導向之政策,吸引各國跨境業者之際,亦能兼顧產業公平競爭,則臺灣將會在這一波電商發展的浪潮中取得區域跨境電商的優勢地位。

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